ЮДЛ ЮДЛ
ЮДЛ
ЮДЛ
rus / eng / it

  • RU
  • Обзоры и статьи
  • Специфика налогообложения в новых субъектах Российской Федерации до 1 января 2015 г.

Специфика налогообложения в новых субъектах Российской Федерации до 1 января 2015 г.

Частью 2 статьи 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 г. До указанной даты на территориях данных субъектов отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с данными положениями полномочными органами государственной власти данных субъектов РФ был принят ряд актов[1], определивших особенности применения на их территориях законодательства о налогах и сборах в указанный переходный период. Рассмотрим данные особенности подробнее.

  1. На территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые правоотношения регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 г., если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами данных субъектов.
  2. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым и города Севастополя в отношении вновь созданных и вновь зарегистрированных предпринимателей. А именно, в отношении:
  • юридических лиц, местом нахождения которых является территории данных субъектов РФ, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территориях данных субъектов, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, – со дня внесения сведений в указанные государственные реестры;
    • филиалов и представительств российских организаций, созданных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, – со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ;
    • иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на указанных территориях после 18 марта 2014 г., – со дня создания обособленного подразделения.

При этом земельный налог уплачивается данными лицами в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

 3.  Установлены ставки НДС.

С 1 мая 2014 г. операции по поставке товаров (услуг) плательщиками НДС, кроме операций по поставке, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка НДС, в Севастополе облагаются по ставке 18%, в Республике Крым с 1 июня 2014 г. – по ставкам:

  • в размере 18% — в случае их поставки в адрес плательщиков Республики Крым (и города федерального значения Севастополя), зарегистрированных в соответствии с законодательством Украины и Российской Федерации, а также в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией и/или на таможенной территории Таможенного союза.
  • в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) — в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины.
  • в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) — в случае продажи на территории Республики Крым товаров и услуг, приобретенных у поставщиков, которые являются налогоплательщиками Украины.

Для операций поставки отдельных категорий товаров (услуг), перечисленных в п. 4 Положения и ст. 5 Закона соответственно, предусмотрена льготная ставка. В Севастополе ее размер составляет 10%, в Республике Крым с 1 июня 2014 г. применяются следующие размеры данной ставки:

  • 10% — в случае их поставки в адрес плательщиков Республики Крым (и города федерального значения Севастополя), зарегистрированных в соответствии с законодательством Украины и Российской Федерации, а также в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией и/или на таможенной территории Таможенного союза;
  • 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) — в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины;
  • 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) — в случае продажи на территории Республики Крым товаров и услуг, приобретенных у поставщиков, которые являются налогоплательщиками Украины.

К данным товарам в частности относятся:

  • продовольственные товары;
  • товары для детей;
  • периодические печатные издания (за исключением изданий рекламного и эротического характера);
  • медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
  • племенной крупный рогатый и иной скот;
  • услуги по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

 4.  Определены суммы, не признаваемые задолженностью налогоплательщика перед бюджетом и задолженностью бюджета по возмещению налогового кредита.

Суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале, марте, апреле 2014 г., учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном НК Украины. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в соответствии с п. 200.1 ст. 200 НК Украины и не полученные плательщиком по состоянию на 1 апреля 2014 г., не признаются задолженностью бюджета и бюджетному возмещению не подлежат. Данные суммы подлежат списанию с лицевых счетов налогоплательщиков.

Отрицательное значение в декларациях по НДС за февраль, март, апрель 2014 г. и остаток отрицательного значения суммы НДС, рассчитанный в порядке установленном п. 200.1 ст. 200 НК Украины, предыдущих налоговых периодов не признаются задолженностью бюджета и не подлежат бюджетному возмещению и включению в состав налогового кредита в последующих периодах.

Сумма налогового долга по НДС, а также сумма рассроченного или отсроченного налогового обязательства по НДС в соответствии с НК Украины по состоянию на 1 марта 2014 г. не признаются задолженностью перед бюджетом и взысканию не подлежат.

5.  С 1 мая 2014 г. не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя услуги санитарно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территориях данных субъектов РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

6.  Определен порядок исчисления и уплаты акцизов в отношении подакцизных товаров в Республике Крым. Он осуществляется в соответствии с требованиями гл.22 НК РФ с учетом следующих особенностей:

1)      Акциз с алкогольной продукции, произведенной на территории Республики Крым, производится в бюджет Республики в полном объеме;

2)      Извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза представляется в налоговый орган в трех экземплярах на бумажном носителе без обеспечения банковской гарантией.

3)      Налогоплательщики, осуществляющие производства подакцизных товаров, маркированных акцизными марками Украины, полученными в установленном порядке, осуществляют уплату акцизов по ставкам, действовавшим по состоянию на 21 марта 2014 г.

4)      Реализация подакцизных товаров, маркированных акцизными марками Украины, разрешается на территории Республики Крым. При этом декларирование акцизов производится в порядке, действовавшем по состоянию на 21 марта 2014 г.

5)      На территории Республики Крым для алкогольной продукции действуют существовавшие по состоянию на 21 марта 2014 г. минимальные розничные цены.

6)      При выдаче, продлении (переоформлении) лицензий на производство и оборот алкогольной продукции, а также при приобретении федеральных специальных марок налогоплательщик обязан предоставить справку об отсутствии задолженности по налогам, сборам, платежам, установленных нормативными правовыми актами Республики Крым, по форме, утвержденной приказом Налоговой службы РК.

7)      Алкогольная продукция (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи), произведенная на территории Республики Крым и реализуемая на территории Крымского федерального округа, подлежит маркировке региональными акцизными марками, выдаваемыми территориальным органом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Реализация на территории Крымского федерального округа алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи), маркированной региональными акцизными марками, разрешается до 1 января 2016 г.; марками акцизного сбора, выданными в соответствии с действующим по состоянию на 21 февраля 2014 г. законодательством Украины, разрешается до 1 января 2016 г.;

8)      Алкогольная продукция, произведенная на территории Республики Крым (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) и подлежащая вывозу с территории Республики Крым для реализации ее в других субъектах Российской Федерации, подлежит маркировке федеральными специальными марками в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 года  № 785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками»;

9)      Реализация алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) без региональных акцизных марок либо без акцизных марок Украины, либо без федеральных специальных марок, либо без акцизных марок Российской Федерации запрещена и является основанием для аннулирования лицензии, такая продукция подлежит изъятию;

10)  Цена региональной акцизной марки составляет 1600 руб. за 1000 штук без учета НДС. Данные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Республики Крым (далее — организации), в территориальном органе Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка.

11)  Региональные акцизные марки изготавливаются за счет денежных средств налогоплательщика, перечисленных им на условиях предварительной оплаты исходя из цены марки, установленной настоящим подпунктом, и в размере, кратном запрашиваемому количеству марок (далее — денежные средства), на счет территориального органа Федерального казначейства с отражением на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых территориальным органам в территориальных органах Федерального казначейства (далее — лицевой счет территориального органа).

12)  При приобретении региональных акцизных марок налогоплательщик представляет заявление на выдачу региональных акцизных марок и отчет об использовании ранее приобретенных региональных акцизных марках.

13)  При получении региональных акцизных марок налогоплательщик обязан представить справку об отсутствии задолженности по акцизам. В случае непредставления указанной справки региональные акцизные марки не выдаются;

14)  Региональные акцизные марки (исходя из объема и вида алкогольной продукции), наносятся на алкогольную продукцию (за исключением пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) организациями, осуществляющими производство такой продукции на территории Республики Крым. Для нанесения данных марок на потребительскую тару должна применяться технология, исключающая возможность их подделки и повторного использования. Нанесение региональных акцизных марок разрешается до 1 января 2015 г.;

15)  Исчисление и уплата акцизов по пиву, произведенному на территории Республики Крым в переходный период, осуществляется в порядке и по ставкам, действовавшим на 21 марта 2014 г.

16)  Представление налоговой декларации по акцизам осуществляется в порядке, действовавшем на 21 марта 2014 г.

17)  Декларирование и уплата акцизов с нефтепродуктов, произведенных на территории Республики Крым, осуществляется в порядке и по ставкам, действовавшим по состоянию на 21 марта 2014 г.

7.  Определяется круг лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 г., ими на указанную дату и до 1 января 2015 г. признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в АРК (Республике Крым) или городе Севастополе, и оставшиеся на постоянное жительство в РФ, а также военнослужащие ВС РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, которые до 18 марта 2014 г. проходили военную службу в АРК (Республике Крым) или городе Севастополе, вне зависимости от гражданства.

При этом следует иметь в виду, что исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ.

8.  Утвержден порядок[2] уплаты НДФЛ по фиксированным ставкам физическими лицами-предпринимателями, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и услуг в Республике Крым, в переходный период. Им в частности предусмотрено, что физические лица-предприниматели, занимающиеся данными видами хозяйственной деятельности, могут перейти на особый порядок налогообложения, заключающийся в уплате НДФЛ по фиксированной ставке, при одновременном выполнении следующих условий:

  • Валовой доход за 2013 г. не более 3 млн. грн. (12 млн. руб. по курсу 3.8 руб. за 1 грн.);
  • Количество наемных работников на всех объектах не превышает 30 человек;
  • Осуществление расчетов с потребителями за наличный расчет, а также банковской платежной картой;
  • Отсутствие задолженности по всем установленным налогам, сборам и обязательным платежам на дату подачи заявления.

Минимальные размеры фиксированных ставок на означенные виды хозяйственной деятельности установлены в следующих размерах: на территории городов – от 6000 руб.; на территории районных центров – от 3000 руб.; на территории других населенных пунктов – от 1500 руб.

Размеры же фиксированных ставок устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения, площади объекта розничной торговли, общественного питания, предоставления услуг, вида услуг, количества торговых или посадочных мест, но не более 30000 руб. в месяц. В случае если орган местного самоуправления не принял решения об установлении размеров соответствующих фиксированных ставок, применяются минимальные размеры ставок.

Физическое лицо-предприниматель, избравший уплату по фиксированным ставкам, освобождается от уплаты:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялись фиксированные ставки);

2) платы за землю, кроме платы за земельные участки, которые не используются для осуществления предпринимательской деятельности, с применением фиксированных ставок;

3) налога на добавленную стоимость по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на территории Республики Крым;

4) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

5) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Иные налоги и сборы, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование физические лица-предприниматели, применяющие фиксированные ставки, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов и осуществляют уплату налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Физические лица-предприниматели, являющиеся плательщиками фиксированных ставок, при уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование приравниваются к физическим лицам-предпринимателям, избравшим упрощенную систему налогообложения.

Физическое лицо-предприниматель, избравший фиксированные ставки, осуществляющий реализацию подакцизных товаров (алкогольные напитки и табачные изделия), не освобождается от уплаты за лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями.

Фиксированная ставка не применяется в случае осуществления хозяйственной деятельности одновременно несколькими субъектами хозяйствования на одном объекте.

9.  С 6 июля 2014 г.[3] вводится в действие патентная система налогообложения на территории Республики Крым. Установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей).[4]

 

Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов, актуальных по состоянию на 1 июня 2014 г.

Юшин Р.Н.



[1] 1) Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 №2010-6/14 (в ред. Постановления Государственного совета Республики Крым от 28.05.2014 № 2181-6/14) // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14933-2014-06-04-07-06-58 

2) Закон г. Севастополя от 18.04.2014 №2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (в ред. Закона г. Севастополя от 29.05.2014 №13-3С) // Сайт Севастопольского городского Совета. Реестр документов - http://docs.sevsovet.com.ua/index.php?option=com_k2&view=item&id=2469:%E2%84%96-2-%D0%B7%D1%81-%D0%BE%D1%82-18042014-%D0%B3-%D0%BE%D0%B1-%D0%BE%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8F%D1%85-%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F-%D0%B7%D0%B0%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0-%D0%BE-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B0%D1%85-%D0%B8-%D1%81%D0%B1%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%85-%D0%BD%D0%B0-%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%80%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B8%D0%B8-%D0%B3%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%B0-%D1%84%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F-%D1%81%D0%B5%D0%B2%D0%B0%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%8F-%D0%B2-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4&Itemid=226  

3) Порядок уплаты налога на доходы физических лиц по фиксированным ставкам физическими лицами-предпринимателями, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и услуг в Республике Крым, в переходный период; утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 30.04.2014 №2092-6/14 // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14573-2014-05-12-05-39-14 

4) Закон Республики Крым от 28.05.2014 №19-ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым» // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/15036-2014-06-11-12-06-36 

5) Положение о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 28.05.2014 №2150-6/14 // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14819-2014-05-28-05-12-59 

[2] Подробнее см.: Порядок уплаты налога на доходы физических лиц по фиксированным ставкам физическими лицами-предпринимателями, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и услуг в Республике Крым, в переходный период; утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 30.04.2014 №2092-6/14. // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14573-2014-05-12-05-39-14 

[3] Ст.3 Закона Республики Крым от 28.05.2014 №19-ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым» // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/15036-2014-06-11-12-06-36 

[4] Подробнее см.: Приложение к Закону Республики Крым от 28.05.2014 №19-ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым» // Газета Государственного Совета Республики Крым "Крымские известия" - http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/15036-2014-06-11-12-06-36